Przenoszenie metody księgowania połączenia między dwiema lub więcej organizacjami niedochodowymi

Rada ds. Standardów Rachunkowości Finansowej wydała Oświadczenie 164 w 2009 r., Aby kierować fuzjami i przejęciami organizacji non-profit. Przed wydaniem oświadczenia organizacje non-profit musiały opierać się na zasadach obowiązujących w zwykłych przedsiębiorstwach. FAS 164 zawiera zasady specjalnie sformułowane dla kombinacji jednostek non-profit, biznesu i działań.

Typ kombinacji

FAS 164 rozróżnia fuzje i przejęcia. Fuzje obejmują dwa lub więcej podmiotów non-profit łączących się w celu utworzenia nowego podmiotu, odrębnego i odrębnego od łączących się partnerów. Dyrektorzy każdego łączącego się podmiotu zgadzają się przekazać wszelką kontrolę do nowego podmiotu. W przejęciu jedna z poprzednich jednostek przeżywa i przejmuje nabywane jednostki. Fuzje wymagają metody przeniesienia, natomiast przejęcia wykorzystują metodę nabycia. FAS 164 nie ma zastosowania do wspólnych przedsięwzięć lub nabywania aktywów angażujących działalność typu non-profit.

Podanie

Metoda przeniesienia wymaga, aby sprawozdania finansowe każdej jednostki łączącej były połączone w oświadczenia nowej jednostki, takie jak bilans. Ponadto nowe oświadczenia odzwierciedlają wartości księgowe każdego składnika aktywów i zobowiązania. FAS 164 zabrania nowemu podmiotowi przeszacowania aktywów i zobowiązań według wartości godziwej. Początkową datą nowego podmiotu jest data połączenia - przed datą FAS 164 datą początkową był pierwszy dzień okresu zawierającego datę połączenia. Od daty rozpoczęcia nowy podmiot rozpoczyna wszystkie operacje - nie ma żadnych wcześniejszych operacji.

Wyjątki

W niektórych przypadkach łączące się podmioty mogły stosować sprzeczne klasyfikacje, oznaczenia i metody w swoich praktykach księgowych, na przykład w zakresie stosowania wymogów rachunkowości zabezpieczeń. Ponadto niektóre z łączących się stron mogły postępować zgodnie z procedurami nie uznanymi na podstawie ogólnie przyjętych zasad rachunkowości. W odpowiedzi nowy podmiot może zmodyfikować swoją umowę w celu usunięcia niespójności, a nowy podmiot musi przeklasyfikować określone konta, aby spełniały wymagania GAAP. Nowy bilans powinien również usunąć skutki transakcji w toku, które poprzedziły fuzję.

Motywacja

FASB wydała Oświadczenie 164, aby uznać, że jednostki non-profit mają inne motywacje niż podmioty poszukujące zysku. W przypadku połączenia non-for-profit zwykle należy realizować korzystne dla nich misje i nie osiągać celu maksymalizacji zysków dla inwestorów. PoniewaŜ nowy podmiot zakłada aktywa i pasywa według wartości księgowej, a nie wartości godziwej, FASB uznaje przeniesienia do nowego podmiotu za niepodrabialne - nie obejmują one wymiany jakichkolwiek informacji, takich jak gotówka. Ta wyjątkowa cecha fuzji nienastawionych na zysk zmotywowała FASB do sformułowania i wydania Oświadczenia 164.