Co to jest metoda księgowania?

W 2009 r. Rada ds. Standardów Rachunkowości Finansowych wydała Oświadczenie 164, które stworzyło nowe zasady rachunkowości dla fuzji i przejęć pomiędzy jednostkami non-profit. Metoda przeniesienia jest jedną z nowych procedur określonych w FAS 164. Zasady określają, w jaki sposób uzyskać i przedstawić wartości bilansowe połączonego podmiotu. FAS 164 nie posiada analoga na podstawie Rady Międzynarodowych Standardów Rachunkowości, która nie dotyczy wyraźnie not-for-profit.

Fuzje

Fuzja organizacji non-profit powoduje utworzenie nowego podmiotu. Łączące się podmioty wyrażają zgodę na rezygnację z kontroli na rzecz rady zarządzającej nowego podmiotu. Data połączenia jest datą początkową nowego podmiotu. Porównaj to z przejęciem, w którym jedna jednostka uzyskuje kontrolę nad jednym lub większą liczbą innych. W przejęciu jednostka przejmująca pozostaje pod kontrolą i rozpoznaje aktywa i pasywa jednostek docelowych we własnych sprawozdaniach finansowych. Gdy połączenie tworzy nowy podmiot, dane z nowego bilansu przenoszą się z bilansów łączących się podmiotów. FAS 164 nie ma zastosowania do wspólnych przedsięwzięć.

Pozycja finansowa

Metoda opisana w FAS 164 dla fuzji non-profit ewoluowała ze starszej metody zwanej "pooling". Jednak w metodzie łączenia początkowa lub wycena data połączenia była pierwszym dniem okresu sprawozdawczego, a nie faktycznym data połączenia. Zgodnie z metodą przeniesienia aktywa i pasywa każdego łączącego się podmiotu wypełniają sprawozdanie z sytuacji finansowej nowego podmiotu - bilans nienastawiony na zysk - w ich wartościach bilansowych na dzień połączenia. Wartość bilansowa lub wartość księgowa pozycji to jej koszt historyczny, zmodyfikowany o amortyzację, amortyzację, poprawę i koszty z tytułu utraty wartości. W przejęciu jednostka przejmująca aktualizuje swój bilans, aby odzwierciedlić wartość godziwą nowych aktywów i zobowiązań. Wartość godziwa to kwota, jaką przedmiot mógłby uzyskać na otwartym rynku.

Zestawienie czynności

Organizacje non-profit używają zestawienia działań zamiast rachunku zysków i strat. Gdy dojdzie do połączenia, zestawienie działań odzwierciedla operacje od daty wyceny do końca okresu. Co ciekawe, metoda przeniesienia nie uwzględnia samej fuzji jako działalności do celów sprawozdawczości finansowej. Natomiast przejęcia są czynnościami podlegającymi zgłoszeniu, a jednostka przejmująca musi zgłaszać wszelkie obciążenia lub wkłady wynikające z nabycia w specjalnym wierszu sprawozdania z działalności.

Ujawnienia

W FAS 164 opisano szereg ujawnień, które musi ujawnić nowa jednostka not-for-profit. Obejmują one nazwę i opis każdego podmiotu uczestniczącego w połączeniu, datę połączenia oraz motywy połączenia. Każdy podmiot powstały w wyniku połączenia musi ujawnić kwoty na datę połączenia każdej głównej kategorii aktywów i zobowiązań, nawet jeśli ogólnie przyjęte zasady rachunkowości nie wymagają uznania niektórych z tych pozycji. Jeżeli łączące się jednostki posiadały różne zasady rachunkowości, nowy podmiot musi zgłaszać wszelkie korekty, które powoduje, że zasady są zgodne z polityką nowego podmiotu.